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小微企業普惠性稅收減免增值稅政策問題解答

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2019-02-03 09:34:15 三亞日報

小微企業普惠性稅收減免增值稅政策問題解答

1.小規模納稅人月(季)免征增值稅標準是多少?

自2019年1月1日起,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅。

2.小規模納稅人享受免稅的銷售額是合并計算?還是分別計算?

2019年1月1日起,納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合并計算銷售額,判斷是否達到免稅標準。

3.小規模納稅人銷售不動產能否享受免稅政策?

小規模納稅人的合計月(季)銷售額未超過免稅標準的,其包含銷售不動產在內的所有銷售額均可享受免稅政策。

小規模納稅人的合計月(季)銷售額超過免稅標準的,其銷售不動產取得的銷售額不能享受免稅政策。但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過免稅標準的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額,可享受免稅政策。舉例說明:

例1:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標準,該納稅人銷售貨物、服務和不動產取得的銷售額9萬元,可享受免稅政策。

例2:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售不動產后的銷售額為7(=4+3)萬元,該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受免稅政策,銷售不動產10萬元應照章納稅。

4.適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,其免稅銷售額如何確定?

適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的余額為銷售額,確定其是否可享受免稅政策。舉例說明,2019年1月,某建筑業小規模納稅人(按月納稅)取得建筑服務收入20萬元,同時向其他建筑企業支付分包款12萬元,則該小規模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元,未超過10萬元免稅標準,當月可享受免稅政策。

5.按固定期限納稅的小規模納稅人,可以自主選擇按月或按季納稅嗎?

小規模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。舉例說明:

例1:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅,則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅,由于該季度銷售額為28萬元,未超過免稅標準,28萬元全部能享受免稅。

例2:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元,如果按月納稅,1月份的8萬元能夠享受免稅,如果按季納稅,由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標準,31萬元均無法享受免稅。

基于以上情況,為確保小規模納稅人充分享受政策,按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但一經選擇,一個會計年度內不得變更。

6.其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,如何享受免稅政策?

其他個人采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。

7.按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,在預繳地實現的月(季)銷售額未超過免稅標準的,是否需要預繳?

按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,如:跨地區提供建筑服務、銷售不動產、出租不動產等,凡在預繳地實現的月(季)銷售額未超過免稅標準的,當期無需預繳稅款,也無需填報《增值稅預繳稅款表》,已經預繳稅款的,可以向預繳地主管稅務機關申請退還。

8.小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產預繳增值稅時,如何適用免稅政策?

小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產,應結合其銷售額、納稅期限以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅。舉例:某單位銷售不動產銷售額為20萬元,第一種情況,如果選擇按月納稅,不動產銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準,則應在不動產所在地預繳稅款;第二種情況,如果選擇按季納稅,不動產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,則無需在不動產所在地預繳稅款。

9.其他個人銷售不動產,如何適用免稅政策?

其他個人銷售不動產實行按次納稅,繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如,如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的,仍可繼續享受免稅;如不符合免稅條件,則應照章納稅。

10.適用免稅政策的小規模納稅人,如何填寫申報表?

適用免稅政策的小規模納稅人,若月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元),則銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,具體為:

(1)納稅人登記注冊類型為“個體”的,填寫第11欄“未達起征點銷售額”;

(2)納稅人登記注冊類型非“個體”的,填寫第10欄“小微企業免稅銷售額”;

(3)《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》主表第10欄和第11欄不能同時有數。

11.2019年1月1日后,小規模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準的,如何開具增值稅普通發票?

已經使用增值稅發票管理系統的小規模納稅人,可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅普通發票。

未使用增值稅發票管理系統的小規模納稅人,向稅務機關申請代開增值稅普通發票,無需繳納增值稅。

2019年1月,小規模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準,但當期因代開普通發票已經繳納的增值稅,可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。

12.2019年1月1日后,小規模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準的,如何開具增值稅專用發票?

(1)已納入自行開具增值稅專用發票試點的,可以繼續自行開具增值稅專用發票,并就開具增值稅專用發票的銷售額計算繳納增值稅。其銷售取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,仍需向稅務機關申請代開。

(2)未納入自行開具增值稅專用發票試點的,應向稅務機關申請代開,并就代開增值稅專用發票的銷售額計算繳納增值稅。

(3)當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。

13.2019年1月1日后,住宿業、建筑業、鑒證咨詢業、工業及信息傳輸、軟件和信息技術服務業已納入自開增值稅專用發票試點行業的小規模納稅人,可自行開具增值稅專用發票的銷售額標準有什么變化?

自2019年1月1日起,納入自開專票試點行業的小規模納稅人自行開具專票的銷售額標準調整為月銷售額10萬元(季度銷售額30萬元),其他事宜按現行規定執行。

14.2019年,一般納稅人可以轉登記為小規模納稅人嗎?

2019年1月1日起,轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人(包括原增值稅一般納稅人和營改增一般納稅人),可在2019年度選擇轉登記為小規模納稅人。轉登記日前經營期不滿12個月或4個季度的,按照月(季度)平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人,以差額前的銷售額,確定是否符合轉登記標準。

15.納稅人轉登記后,發生銷售折讓、中止或者退回等情形,如何處理?

轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產,自轉登記日的下期起發生銷售折讓、中止或者退回的,統一調整轉登記日當期(即一般納稅人期間最后一期申報)的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款,填寫在發生銷售折讓、中止或者退回當期的小規模申報表的預繳欄次,從應納稅額中抵減;不足抵減的,結轉下期繼續抵減。

調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款,從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,通過納稅評估調整模塊繳納。

16.轉登記納稅人再次登記為一般納稅人后,能否再次轉登記為小規模納稅人?

曾在2018年選擇過轉登記的納稅人,在2019年仍可選擇轉登記。但是,2019年選擇轉登記的,再次登記為一般納稅人后,不得再轉登記為小規模納稅人。

相關文件:

財政部 稅務總局

關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知

財稅〔2019〕13號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財政局,國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局:

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署,進一步支持小微企業發展,現就實施小微企業普惠性稅收減免政策有關事項通知如下:

一、對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。

二、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

三、由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況,以及宏觀調控需要確定,對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

四、增值稅小規模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的,可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。

五、《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)第二條第(一)項關于初創科技型企業條件中的“從業人數不超過200人”調整為“從業人數不超過300人”,“資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

2019年1月1日至2021年12月31日期間發生的投資,投資滿2年且符合本通知規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的,可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。

2019年1月1日前2年內發生的投資,自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的,可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。

六、本通知執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。《財政部稅務總局關于延續小微企業增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號)、《財政部稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)同時廢止。

七、各級財稅部門要切實提高政治站位,深入貫徹落實黨中央、國務院減稅降費的決策部署,充分認識小微企業普惠性稅收減免的重要意義,切實承擔起抓落實的主體責任,將其作為一項重大任務,加強組織領導,精心籌劃部署,不折不扣落實到位。要加大力度、創新方式,強化宣傳輔導,優化納稅服務,增進辦稅便利,確保納稅人和繳費人實打實享受到減稅降費的政策紅利。要密切跟蹤政策執行情況,加強調查研究,對政策執行中各方反映的突出問題和意見建議,要及時向財政部和稅務總局反饋。

財政部稅務總局

2019年1月17日

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